שיעור חיסכון של מאות אלפי שקלים – הטבות חדשות במס רכישה לנכים ועיוורים
רשות המיסים מרחיבה את סל ההטבות במס רכישה לנכים ועיוורים – אלו הם שני התיקונים במס רכישה בעת רכישת נכס // פרשנות
רשות המיסים מרחיבה את סל ההטבות במס רכישה לנכים ועיוורים – אלו הם שני התיקונים במס רכישה בעת רכישת נכס // פרשנות
ביום 5.11.2024 פרסמה רשות המיסים את הוראת ביצוע מס' 3/2024 שעניינה עדכון הנחיות ביחס לתקנה 11 לתקנות מיסוי מקרקעין , המעניקה לקבוצה מסוימת של רוכשים, הטבה משמעותית במס רכישה, היכולה להגיע לשיעור חיסכון של מאות אלפי שקלים. צעד זה הינו הכרחי לנוכח התקופה הקשה שבה שרויה מדינת ישראל ואשר יש לו תרומה משמעותית בסיוע הסוציאלי לאוכלוסיות נזקקות.
רקע קצר
תקנה 11 לתקנות מיסוי מקרקעין, קובעת כי אדם נכה (בשיעורים הקבועים בתקנות), עיוור, נפגע מפעולות איבה (לרבות אדם שנפטר בשל פעולות איבה), או בן משפחה של חייל שנספה במערכות ישראל, ישלמו מס רכישה בשיעור של 0.5% משווי העסקה, כאשר הם רוכשים דירה למגוריהם או קרקע עליהם יבנו דירה למגוריהם האישיים.
הוראת הביצוע החדשה נועדה לעדכן את ההנחיות הקודמות שהוצאו ביחס לתקנה 11 לתקנות מס רכישה ולהתאימן לפסיקה ולחקיקה שמתייחסות לאותו נושא וגם לחיי המציאות.
הוראת הביצוע החדשה קובעת מספר כללים עקרוניים, ביחס לאופן שבו ניתנת ההנחה לכלל הזכאים, וגם הנחיות חדשות ביחס לקבוצות ספציפיות, אשר זכאיות להטבה.
כך למשל, הובהר כי לעניין הוכחת מגורים בפועל בנכס כי כאשר מדובר ברכישת קרקע, שעליה אמור להתבצע בניה, ולא ניתן לוודא, בשלב הרכישה, כי הזכות הנרכשת תשמש את המבקש לשם שיכונו, אז יש להוציא שומת מס רכישה לפי חיוב מלא, והפרש השומה שבין החיוב המלא לבין החיוב נשוא ההקלה במס רכישה יוקפא.
הוראות הביצוע קובעת כי לאחר 3 שנים יש לבדוק אם מבקש ההקלה הוציא היתר בניה והחל לבנות על הקרקע. ככל וזה המצב , יש לתקן את השומה בהתאם. ככל ותנאים אלו לא מולאו, יש צורך לפעול לגביית הפרש החיובים, אלא אם שוכנע פקיד המס כי יש הצדקה להארכת תקופת ההקפאה לפרק זמן נוסף. לעומת זאת, במקרה שבו מדובר ברכישת דירת מגורים, תינתן ההקלה בעת הגשת הבקשה.
הוראת הביצוע גם עדכנה והבהירה מספר של מקרים ספציפיים, אשר לגביהם לא היה ברור כיצד מיישמים את תקנה 11.
התקנה תחול גם אם ההורים רוכשים את דירת המגורים על שמם
אחד החידושים המעניינים שהוספו בהשוואה להנחיות הקודמות הינו ביחס לקטינים הסובלים מנכות, המקנה זכאות להטבה התקנה קובעת כי הזכאות להקלה היא לרוכש הזכות, ואולם משום שקטין אינו יכול לרכוש זכויות במקרקעין, ללא אישור בית המשפט, לרבות הוריו מבצעים את הרכישה בשמו.
רשות המיסים אימצה פרשנות מקלה שלפיה התקנה תחול גם אם ההורים רוכשים את דירת המגורים על שמם כאשר הרכישה נדרשת בשל צרכיו המיוחדים של הקטין, לאור סוג מוגבלותו ולאור הדיור, שהתגורר בו הקטין קודם לכן.
הוראת הביצוע גם מגמישה את הליכי הוכחת אחוזי הנכות של הקטינים, על ידי העברת מידע ישירות מהמוסד לביטוח לאומי לרשות המיסים, ללא צורך בוועדה רפואית נוספת, כפי שהיה מקובל בעבר.
חידוש נוסף, הינו מתן זכאות להקלה על ידי הוריו של נכה בגיר שהוא פסול דין. התנאי לקבלת ההטבה היא קיומה של נכות בהתאם לכללי המקובלים, רכישת המקרקעין למגורים וכי והוא מעולם לא יצא מחזקת הוריו אשר מונו כאפוטרופוסים שלו.
הוראת הביצוע גם הרחיבו את ההגדרה הקבועה לנכה, באופן אשר מרחיב את מעגל הזכאים. כך למשל, רשות המיסים תכיר גם במי שיש לו דרגת נכות בשיעור של 50% וזאת, בתנאי להמצאת אישור על כך.
רשות המיסים, בעקבות פס"ד אלפרסי נ' מנהל רשות המיסים בישראל- מקרקעין טבריה, הכירה גם באנשים עם דרגת נכות, שהיא תוצאה של הפעלת תקנה 15 לתקנות הביטוח הלאומי, קרי, גם נכות הכוללת נכות תפקודית.
הוראת הביצוע מעדכנת את ההנחיות הקודמות ביחס לתקנה 11 גם בכל הנוגע לתיקוני חקיקה שונים. כך למשל, בתיקון מיום 6.12.2016 הורחבה אוכלוסיית הזכאים להקלה כך שההגדרה של נכה תכלול גם "עיוור" הן בתקנה 11(א) ו- 11(ב), באופן אשר יאפשר לו להנות מכל הוראות התקנות.
בנוסף, בתיקון של תקנות מס רכישה מיום 23.8.23 שונתה ההגדרה של בן משפחה של חייל שנספה במערכה
יתרה מזאת, קיימת אפשרות לשילוב תקנה 20 לתקנות מס רכישה, אשר קובעת כי במכירה לקרוב משפחה, יהיה מס הרכישה שליש ממס הרכישה הרגיל, עם ההקלה לנכה. כך, כאשר נכה מקבל זכות ללא תמורה כאמור בתקנה 20, הוא יוכל לעשות כן תוך עשיית שימוש בהקלה לנכה.
*הכותבים, עורכי דין אלי הירש ואנתיסאר זבידאת אבו ריא, הינם עורכי דין במשרד יוסף ישורון ושות עורכי דין .
**אין משום הכתוב ייעוץ משפטי או המלצה מכל סוג שהוא
לקבלת עדכונים בוואטספ >>> לחצו כאן